قائمة التغير في حقوق الملكية وعناصرها وأهميتها

مخزن

قائمة التغير في حقوق الملكية تعد من أبرز القوائم المالية التي تستعين بها المنشآت لمعرفة حقوق الملاك من رأس المال ومن الأرباح، ولمعرفة أيضًا المسحوبات الشخصية لكل فرد، فعبر موقع مخزن سوف نشير إلى أهم المعلومات عنها وبالتفصيل.

قائمة التغير في حقوق الملكية

تُعرف قائمة حقوق الملكية في المحاسبة بأنها القائمة التي يتم تجهيزها من أجل تحديد التغيرات التي حدثت في حقوق الملاك وذلك خلال فترة مالية محددة، حيث تعتمد بشكل أساسي على كل من الأصول والالتزامات، إذ يعزى السبب وراء هذا الأمر إلى أن حقوق الملكية تساوي الفرق بين كل من أصول والتزامات المنشأة علمًا بأنها تتأثر عادةً بالمساهمات التي يقوم بها الملاك بهدف زيادة رأس المال.

كما أنها تتأثر بصافي الخسارة وصافي الدخل الذي تم خلال العام، والجدير بالذكر أنها تعرض المسحوبات الشخصية لكل مالك، وهو ما يلعب دورًا كبيرًا في نهاية المدة في معرفة رأس المال وتحديد الأرباح التي تُوزع على الملاك، ولقد ذُكر بأن بنود هذه القائمة تختلف باختلاف الشكل القانوني لكل منشأة سواء كانت منشأة أفراد أو أشخاص أو شركة أموال (أسهم)، ولكن هناك بنود شائعة يتم الإفصاح عنها بشكل أساسي كالآتي:

• مساهمات الملاك (إصدار الأسهم) بالإضافة إلى التوزيعات عليهم.
• الدخل الشامل التراكمي عن الفترة المالية.
• التسوية لكل مكونات حقوق الملكية وذلك من أول إلى آخر الفترة.

عناصر قائمة حقوق الملكية

تختلف العناصر الموجودة في قائمة حقوق الملكية باختلاف نوع المنشأة، حيث إن كل منشأة تعتمد وفقًا لما تتأثر به من العمليات التي تشاهدها في الفترة المالية على عدة عناصر تساعدها في النهاية على توزيع الأرباح بفاعلية على الملاك كما سنبين في السطور التالية:

قائمة حقوق الملكية للمنشأة الفردية

بيان	المبلغ
رأس المال في بداية المدة	XX
(+) أو (-) الإضافات أو التخفيضات لرأس المال خلال الفترة المالية	XX
(-) المسحوبات الشخصية	(XX)
(+) أو (-) صافي الربح أو الخسارة	XX
رأس المال في نهاية الفترة المالية (صافي حقوق الملكية)	XX

• يعد رأس المال في بداية المدة بمثابة صافي رأس المال للسنة السابقة، حيث يتم تسجيله في قائمة حقوق الملكية للمنشأة الفردية في بداية العام الجديد وذلك بهدف معرفة التغيرات التي طرأت عليه.
• وتمثل إضافات رأس المال في الفترة المالية المبالغ التي يتم إضافتها من أجل زيادة رأس المال الخاص بالعام الجديد.
• أما عن تخفيضات رأس المال فهي المبالغ التي يتم سحبها من رأس مال المنشأة وتؤدي إلى قلة رأس المال العام.
• في حين أن المسحوبات الشخصية تعبر عن المصاريف التي تؤخذ من المنشأة لتلبية احتياجات أصحابها، حيث إنها تتسبب في نقص رأس المال أيضًا.
• ويأتي صافي الربح أو الخسارة من خلال حساب العمليات التي تمت في قائمة الدخل.
• والجدير بالذكر أن صافي حقوق الملكية يُحسب في نهاية الفترة المالية حيث إنه يعد المبلغ الحقيقي الذي يمثل حقوق الملاك وذلك بعدما تمت الإضافة أو النقصان.

قائمة حقوق الملكية لشركات الأشخاص والأموال

بيان	رأس المال	رأس المال الإضافي	احتياطي	الأرباح المرحلة	الإجمالي
رصيد أول المدة	XX	XX	XX	XX	XX
زيادة رأس المال					XX
صافي الربح					XX
احتياطي					XX
توزيعات أرباح					XX
تسويات سنوات سابقة					XX
رصيد نهاية المدة					XX

• إن رصيد أول المدة هو الذي يظهر في بداية العام الجديد، حيث إنه يساوي رصيد العام السابق، ويتم وضعه في مقدمة قائمة حقوق الملكية للمساهمة في معرفة التغيرات التي سوف تطرأ عليه في العام الجديد.
• أما عن زيادة رأس المال فهي الزيادة التي تحدث في رأس المال كطرح الأسهم الجديدة في السوق أو طرح أسهم للشراء بسعر أكبر عما قرره القانون، حيث في هذه الحالة تكون الزيادة بمثابة رأس مال إضافي.
  • مثال: لو طرحت المنشأة 100 ألف سهم بسعر 3 ريال، وكان القانون ينص على أن سعر السهم 1 ريال، فهنا تمثل زيادة رأس المال الأصلي 100 ألف ريال، في حين أن رأس المال الإضافي يكون 200 ألف ريال.
• وبالنسبة لأرباح المرحلة فهي أرباح العام للمنشأة والتي تُرحل للعام القادم حيث تظهر في خانة الأرباح المرحلة لدى صافي الربح.
• أما عن الاحتياطي النقدي فهو ما يلزم به القانون المؤسسات، إذ يتم حسابه من صافي ربح العام ويظهر مرة في خانة الاحتياطي والمبلغ الذي لم يتم استخدامه ومرة أخرى في خانة الأرباح المرحلة ولكن بالسالب حيث يؤدي إلى تخفيض الأرباح المرحلة.
  • مثال: في حالة إن كان صافي ربع العام 500 ألف ريال ونسبة الاحتياطي 10% فإن احتياطي النقد يساوي 50 ألف ريال، حيث يُضاف مرة بالموجب في خانة الاحتياطي ومرة بالسالب في خانة الأرباح المرحلة.
• وتمثل توزيعات الأرباح المبلغ المالي الذي يتم توزيعه على الملاك من أرباح العام حيث تظهر بالسالب بسبب توزيعها.
• أما عن تسويات السنوات السابقة فهي التسويات التي تُخصم من الأرباح في العام الجديد حيث تُضاف للأرباح المرحلة في العام الجديد.
• ورصيد نهاية المدة هو الرصيد الإجمالي الذي يظهر في قائمة المركز المالي.

استخدامات قائمة حقوق الملكية

هناك العديد من الأشياء التي تستخدم فيها قائمة حقوق الملكية إذ يأتي على رأسها إعداد القوائم المالية، بالإضافة إلى الآتي:

• تحديد المبالغ التي يتم وضعها في قائمة المركز المالي، فهي جزء لا يُمكن التغافل عنه إلى جانب التزامات المنشأة.
• تحقيق معادلة حقوق الملكية = الأصول – الالتزامات.
• المعرفة في نهاية العام لرأس المال وبالتالي تحديد صافي حقوق الملاك.
• توضيح قيمة رأس المال الذي من الممكن أن تعتمد عليه المنشأة لتمويل مختلف العمليات.

كيفية إنشاء قائمة حقوق الملكية

تعتمد فكرة إنشاء قائمة حقوق الملكية على بيانات ورصيد السنة السابقة لكل من الأرباح المرحلة ورأس المال وكذلك صافي الدخل أو الخسارة بالإضافة إلى الزيادة أو الانخفاض في رأس المال والاحتياطي النقدي والمسحوبات الشخصية، حيث إننا سوف نشير في السطور التالية إلى أمثلة عملية بالأرقام عليها وفقًا لنوع المنشأة:

المنشآت الفردية

في يوم 1/1 سنة 2020 كان رصيد حساب رأس مال المنشأة (س) هو 8 آلاف ريال، وفي غضون هذا العام حدث بعض العمليات الحسابية، حيث إنه يوم 31/12 بلغت قيمة المسحوبات الشخصية بواسطة صاحب المنشأة 3 آلاف ريال، علمًا بأن صافي الربح في نهاية السنة بلغ 18000 ريال، فما هو شكل قائمة حقوق الملكية في نهاية العام؟

بيان	المبلغ
رأس المال في بداية المدة	8000
(-) المسحوبات الشخصية	(3000)
(+) أو (-) صافي الربح أو الخسارة	18000
رأس المال في نهاية الفترة المالية (صافي حقوق الملكية)	23000

يتبين من هذه القائمة أنه تم تحديد رأس المال في بداية السنة المالية وطُرح منه المسحوبات الشخصية للملاك، ثم تم إضافة صافي ربع العام، حيث إن صافي حقوق الملكية في نهاية المدة بلغ 23 ألف ريال.

شركات الأشخاص والأموال

بتاريخ 1/1/2020 كان رأس المال الأساسي للمؤسسة 1000000 ريال، بينما رأس المال الإضافي 200000 ريال، والاحتياطي النقدي 100000 ريال، في حين أن الأرباح المرحلة 300000 ريال، ولقد حدثت بعض العمليات الأخرى.

حيث طرحت المؤسسة 100000 سهم بقيمة 3 ريال، وبلغ صافي ربح السنة 500000 ريال، بينما نسبة احتياطي العام أصبح 10%، وتسويات السنوات السابقة 100000 ريال، وتوزيعات أرباح العام 400000 ريال، فما هو رصيد نهاية المدة؟

• أولًا: يجب تسجيل جميع بيانات رصيد أول المدة ومن ثم وضع الإجمالي له.
• ثانيًا: ينبغي طرح 100000 سهم بقيمة 3 ريال، حيث سيتم تقسيم المبلغ إلى جزأين إذ يكون الجزء الأول في رأس المال الأصلي أي 100000 ريال بينما الجزء الثاني في رأس المال الإضافي أي 200000 ريال.
• ثالثًا: حساب نسبة الاحتياطي من صافي الربح حيث ستكون 500000 × 10% = 50000 ريال، وتظهر مرة في خانة الاحتياطي بالموجب ومرة أخرى مخصومة في خانة الأرباح المرحلة.
• رابعًا: يتم إضافة توزيعها الأرباح بالسالب.

بيان	رأس المال	رأس المال الإضافي	احتياطي	الأرباح المرحلة	الإجمالي
رصيد أول المدة	1000000	200000	100000	300000	1600000
زيادة رأس المال	100000	200000			300000
صافي الربح				500000	500000
احتياطي			50000	(50000)	صفر
توزيعات الأرباح				(400000)	(400000)
تسويات السنوات السابقة				100000	100000
رصيد نهاية المدة	1100000	400000	150000	450000	2100000

أهمية قائمة حقوق الملكية

يكمن السبب الأساسي وراء اهتمام المؤسسات سواء الفردية أو الأشخاص بإعداد قائمة حقوق الملكية في الأمور الآتية:

• تعطي هذه القائمة البيانات الهامة للمستثمرين لمعرفة ما حدث في صافي أصول المنشأة.
• تعد بمثابة حلقة وصل ضرورية بين قائمة المركز المالي وقائمة الدخل.
• لا يُمكن إجراء القوائم المالية الأخرى دون الاستعانة ببيانات قائمة الحقوق الملكية.
• تبرز الحالة المالية للمنشأة وما إذا كانت قادرة على تمويل العمليات التي تتم فيها وزيادة الإنتاج أم لا دون الحاجة إلى اللجوء للاستثمار الخارجي.